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税改赶进度 须兼顾纳税人权益

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税改赶进度 须兼顾纳税人权益

(报系资料照片)


《纳税者权利保护法》于2016年底三读,1年準备期间,确实看见财政部及各区国税局付出相当努力,在筹设、训练纳保官、宣导纳保法等的诸多积极作为,现在纳保法正式上路,也将开始检视、验收成效。
纳保法正式上路 将开始检视
然而,在新旧年度交接之际,财部在2017年的最后1个工作日(12月29日),公布对外资股利所得扣缴税率调升1个百分点,并自新年的1月1日起适用,迅速明快的决策、公布过程是否也兼顾了纳税人的权益保护,值得注意。
外资股利所得扣缴税率调升,依财部表示,是为了缩减内外资股利税负差距,此出发点固然正确,扣缴税率调整也是基于所得税法赋予的权责,但执行时点与细节,则有商榷余地。
首先,资本利得税改方案仍处于立院审议阶段,缩减内外资税负差距虽是各党派共识,但具体的综所税和营所税率、扣缴率调整乃不可分割的配套措施,当各方意见尚待整合之际,财部倏地自行调整扣缴率,是否会引发不够尊重立院的疑义?倘若通过的最终税改版本,规定外资扣缴税率为22%或20%,不就造成还需要多退少补?
衍生错扣漏扣的赔罚锾 不能一语带过
再者,纳保法精神要求课税措施需透明、事前可预见,微调外资扣缴税率1个百分点,形同修改实施数十年的既有课税规则,仅透过新闻稿系统公告(截至1月4日网站点阅率只约1,100次),公告后的次1工作日随即实施,影响範围所及数十万家上市柜、公发、非公发公司,毫无任何宣导、调适期间,将来衍生错扣、漏扣的赔缴、罚锾情况,难道可用「纳税人有知法守法义务」一语带过?
类似上述情形,财政部发布跨境电商销售电子劳务课徵所得税规定,几乎也如此─年底新闻稿公告3天后,新年第1个工作日发布课税解释函令,要求跨境电商今年中报缴营所税(B2C销售部分)。
跨境电商应否缴营所税 仍有疑义
有鉴于跨境电商被认定是在号口湾境内,欠缺固定营业场所或营业代理人的境外营利事业,透过营业税修法,2017年5月起办理简易税籍登记,才取得纳税身分,至今大型跨境电商也展现遵法意愿,贡献营业税额超过财部预期甚多。
然而,登记有案的跨境电商是被税法视为没有固定营业场所的营利事业,应否报缴营所税,仍有法律疑义(所得税法第73条只规定自然人离境或未离境须申报纳税),财部援引概括授权的施行细则第60条规定,要求其原则按照30%净利率就境内B2C交易报缴营所税,除适法性有疑义外,也不符于国际租税原则─无常设机构者不结算申报纳税。参照OECD反避税潮流,修正所得税法关于常设机构定义、个案检视是否滥用租税协定避税,毋宁才是正办。
亡羊补牢 要从纳税人角度来检讨
重大税则的大转弯、仓促公告即刻实施的突袭作为,正正恰好发生在纳保法上路的这段关键时刻,不禁让纳税大众深刻怀疑,财部眼里似乎只有赶进度、抓税收,没全面落实纳税权益保护的决心。
亡羊补牢之计,重新从纳税人的角度来检讨,此次重大税则改变,是否可在事前沟通、实施时机以及配套措施多下一些细緻功夫,才无愧纳保法第1条「为落实宪法…基本权利之保障,确保纳税者权利,实现课税公平及贯彻正当法律程序」的明文。

(作者黄士洲╱台北商业大学财政税务系副教授)

 

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